《通知》明確，創(chuàng)投企業(yè)可以選擇按單一投資基金核算或者按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算兩種方式之一，對(duì)其個(gè)人合伙人來源于創(chuàng)投企業(yè)的所得計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額
四部門出臺(tái)的政策突出鼓勵(lì)個(gè)人創(chuàng)業(yè)投資，允許個(gè)人投資者實(shí)行投資成本及投資者本人的減除費(fèi)用、專項(xiàng)及專項(xiàng)附加扣除、投資盈虧相抵等多種方式，大幅降低個(gè)人創(chuàng)業(yè)投資所得的稅收負(fù)擔(dān)
近日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局等四部門發(fā)布《關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個(gè)人合伙人所得稅政策問題的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》），明確創(chuàng)投企業(yè)可以選擇按單一投資基金核算或者按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算兩種方式之一，對(duì)其個(gè)人合伙人來源于創(chuàng)投企業(yè)的所得計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額。該政策執(zhí)行期限為2019年1月1日起至2023年12月31日止。
2018年12月12日舉行的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定實(shí)施所得稅優(yōu)惠促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展，加大對(duì)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新支持力度，促進(jìn)擴(kuò)大就業(yè)和科技成果轉(zhuǎn)化、產(chǎn)業(yè)升級(jí)。財(cái)政部等四部門此次發(fā)布《通知》，細(xì)化落實(shí)了國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議提出的政策。
《通知》規(guī)定，創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，其個(gè)人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
創(chuàng)投企業(yè)選擇按年度所得整體核算的，其個(gè)人合伙人應(yīng)從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得，按照“經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目5%—35%的超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)稅政策與應(yīng)用研究所所長(zhǎng)李旭紅介紹，根據(jù)我國(guó)相關(guān)稅收制度，對(duì)投資于合伙制企業(yè)的分紅需要“先分后稅”，法人合伙人就相應(yīng)的分紅繳納企業(yè)所得稅，個(gè)人合伙人需要就相應(yīng)的分紅按照經(jīng)營(yíng)所得稅目繳納個(gè)人所得稅。
“四部門出臺(tái)的政策突出鼓勵(lì)個(gè)人創(chuàng)業(yè)投資，其通過可選擇20%的低稅率、允許投資額70%抵應(yīng)納稅所得額，允許個(gè)人投資者實(shí)行投資成本及投資者本人的減除費(fèi)用、專項(xiàng)及專項(xiàng)附加扣除、投資盈虧相抵等多種方式，大幅降低個(gè)人創(chuàng)業(yè)投資所得的稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)個(gè)人投資者將資金投資于創(chuàng)業(yè)投資，為創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的國(guó)家戰(zhàn)略注入更多民間資本，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)‘大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新’的良好局面。”李旭紅表示。
新政策規(guī)定的兩種選擇，對(duì)創(chuàng)投企業(yè)的個(gè)人合伙人會(huì)分別帶來哪些影響？對(duì)于選擇按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算，李旭紅分析，這個(gè)選擇依然按照經(jīng)營(yíng)所得稅目繳納個(gè)人所得稅，也就是適用5%—35%的超額累進(jìn)稅率。如果當(dāng)年應(yīng)納稅所得達(dá)到了50萬元，超過部分即需要按照35%的稅率征稅。但是，在應(yīng)納稅所得額核算時(shí)，既可以扣減成本、費(fèi)用以及損失，而且對(duì)于沒有綜合所得的個(gè)人合伙人，還可依法減除基本減除費(fèi)用、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及國(guó)務(wù)院確定的其他扣除。
“由此可見，按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算的規(guī)定與個(gè)人合伙人的投資所得相關(guān)計(jì)稅政策是相一致的，允許個(gè)人合伙人采用相應(yīng)的投資者本人基本減除費(fèi)用、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除，體現(xiàn)了納稅公平，有利于降低個(gè)人合伙人的稅收負(fù)擔(dān)。”李旭紅說。
同時(shí)，選擇按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算，還可以享受財(cái)政部、稅務(wù)總局之前頒布的《關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》相關(guān)優(yōu)惠政策，即創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人可以按照被轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目對(duì)應(yīng)投資額的70%抵扣其從創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)分得的經(jīng)營(yíng)所得后再計(jì)算其應(yīng)納稅額，年度核算虧損的，準(zhǔn)予按有關(guān)規(guī)定向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，通過稅基減免進(jìn)一步降低個(gè)人合伙人在創(chuàng)投企業(yè)投資分紅的稅收負(fù)擔(dān)。
對(duì)于選擇按單一投資基金核算的，則適用更低的個(gè)人所得稅稅率，其投資收益中，個(gè)人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得，均按照20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。“這意味著個(gè)人合伙人不需要適用最高35%的超額累進(jìn)稅率，投資收益僅需要承擔(dān)20%的稅收負(fù)擔(dān)，與投資于有限責(zé)任公司的投資者稅收負(fù)擔(dān)相同，對(duì)于投資額較大的個(gè)人合伙人而言，能夠大幅降低對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資分紅的稅收負(fù)擔(dān)。”李旭紅分析。
此外，選擇按單1投資基金核算不僅適用于更低的稅率，還可以將股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得在扣除對(duì)應(yīng)股權(quán)原值和轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)合理費(fèi)用后，按一個(gè)納稅年度內(nèi)不同投資項(xiàng)目的所得和損失相互抵減后的余額計(jì)算，余額大于零時(shí)才需要納稅。對(duì)于投資收益出現(xiàn)波動(dòng)或虧損的投資人而言，該項(xiàng)政策大幅降低了投資者的稅收負(fù)擔(dān)。
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